НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов

Содержание

Безвозмездно полученные основные средства 2020 : проводки при поступлении, правила оприходования ОС и учет амортизации

НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов

Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

Когда объект признается основным средством?

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику.

Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым.

При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

ОперацияДебетКредит
От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной0883
Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)0860
Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами0820 (23,25,26,69, 44, 70)
Актив оприходован как основное средство0108
Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС0220 (44)

Оприходования от других лиц

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

ОперацияДебетКредит
Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход0898
Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)0860 (20,44,69,70 и др.)
Объект оприходован в качестве основного средства0108
Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС0220 (44)
Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде9891

Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  • покупки;
  • внесении в виде взноса в УК от учредителя.

Амортизация

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Примеры

Пример получения основного средства от учредителя

Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

СуммаОперацияДебетКредит
870000Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя0883
3000Учтены услуги эксперта0860
540Выделен НДС по услугам эксперта1960
3540Перечислена оплата экспертной компании6051
8000Учтены транспортные затраты на доставку станка0860
9440Выделен НДС по доставке1960
8000Перечислена оплата транспортной компании6051
20000Учтены услуги по сборке и наладке0860
3600Выделен НДС по сборке и наладке1960
23600Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке6051
901000(870000 + 3000 + 8000 + 20000)Станок оприходован как основное средство0108
5580(540+1440+3600)НДС принят к вычету6919

Пример получения ОС от сторонней организации

Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

Проводки для данного примера:

СуммаОперацияДебетКредит
400000Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости0898
10000Отражена стоимость доставки транспортной компанией0860
1800Выделен НДС по услугам эксперта1960
11800Перечислена оплата транспортной компании6051
410000(400000+10000)Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство0108
1800НДС принят к вычету6919
3000Отражена амортизация за 1 месяц использования авто2002
3000Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации9891

При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/bezvozmezdnoe-poluchenie-os.html

Ндс при безвозмездной передачи товара, имущества, ос, запасов. Безвозмездная реализация: проводки

НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов

“Бухгалтерский учет”, 2007, N 20

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) предполагает, что у организации, которая их получила, не возникает обязательства по оплате либо исполнению иного встречного обязательства. Облагается ли НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг)?

Объектом налогообложения признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. По общему правилу в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Так как при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), не облагаемые НДС

Согласно ст. 39 НК РФ не подлежит налогообложению передача:

  • основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
  • основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
  • имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
  • имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
  • имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Также в п. 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, не признаваемые объектом обложения НДС, в число которых включены и отдельные операции по безвозмездной передаче, а именно:

  • передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (либо по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

К другим объектам социально-культурного и жилищно-коммунального назначения следует относить объекты социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства, перечисленные в ст. 275.1 НК РФ;

  • передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

С 1 января 2007 г. не облагается НДС безвозмездная передача основных средств любым государственным и муниципальным учреждениям (как бюджетным, так и автономным);

  • передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Безвозмездная передача товаров (оказание услуг, выполнение работ) в рамках благотворительной деятельности

Операции по безвозмездной передаче перечислены в ст. 149 НК РФ.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.

1995 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” (далее – Закон о благотворительной деятельности), за исключением подакцизных товаров, освобождается от обложения НДС.

Для освобождения от налогообложения операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) по данному основанию необходимо определить, какая деятельность считается благотворительной, каковы ее цели и кто может быть участником благотворительной деятельности.

Для подтверждения рассматриваемого освобождения организация должна представить документы, подтверждающие такое право, а именно:

  • договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;
  • копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • акты или иные документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

При этом счет-фактура оформляется в обычном порядке, но без выделения сумм налога, т.е. в счетах-фактурах и расчетных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”.

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной деятельностью не являются, а следовательно, данные операции облагаются НДС.

При безвозмездной передаче призов, подарков и другого имущества в рамках благотворительной деятельности НДС не уплачивается.

Безвозмездное пользование

Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.

Объектом безвозмездного пользования могут быть только индивидуально-определенные и непотребляемые вещи, т.е. вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (например, станок, здание, помещение). Не могут быть переданы в безвозмездное пользование вещи, определенные родовыми признаками, например строительные материалы (кирпич, цемент и т.п.).

При передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у ссудодателя возникает объект налогообложения по НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг.

Налоговая база по НДС по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

Рыночная цена оказанных услуг определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ, т.е.

исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, и в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества.

Передача в безвозмездное пользование земельных участков

Объектом обложения НДС не признается реализация земельных участков (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом услуги по аренде и передаче земельных участков по договору безвозмездного пользования данной нормой не предусмотрены.

Таким образом, услуги по передаче земельных участков по договору безвозмездного пользования облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Оформление счета-фактуры и регистрация его в книге покупок и книге продаж

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Абзацем 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.

2000 N 914 (далее – Правила), установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при получении средств, увеличивающих налоговую базу.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Источник: https://mofree.ru/types/nds-pri-bezvozmezdnoi-peredachi-tovara-imushchestva-os-zapasov.html

Безвозмездная передача материалов

НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов

О том, что при безвозмездной передаче передающая сторона должна перечислять в бюджет НДС, уже никто не спорит. Однако в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, возник вопрос: может ли принимающая сторона предъявить к налоговому вычету сумму НДС?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ или оказанных услуг на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, в общем случае под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача права собственности на них за определенную плату. Если товар, работа или услуга передается бесплатно, то считать такую передачу реализацией нельзя.

Однако в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Получается, что, преследуя фискальные цели, законодатели приравняли безвозмездную передачу к реализации. Если одна сторона безвозмездно реализует товары (работы, услуги), то другая сторона их безвозмездно покупает. Значит, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) одна сторона является продавцом, а другая — покупателем.

Здесь, безусловно, возникает противоречие с Гражданским кодексом РФ, который гласит, что сделки купли-продажи должны быть возмездными. Но это в гражданском законодательстве. А в целях применения гл. 21 НК РФ, как мы уже сказали, установлены иные правила. Безвозмездная передача является реализацией, т.е. продажей, товаров (работ, услуг). Правда, без оплаты.

В результате безвозмездная передача стала объектом обложения НДС. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из рыночных цен (п.

2 ст. 154 НК РФ). Порядок определения рыночных цен на товары, работы, услуги установлен ст. 40 НК РФ. Рассчитывать рыночную стоимость товаров, работ, услуг нужно на день их отгрузки или передачи (п. 6 ст. 167 НК РФ).

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Исключением из этого правила являются только операции по реализации ценных бумаг, а также операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг передающая сторона должна составить счет-фактуру и перечислить в бюджет НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю к уплате соответствующую сумму налога. Ведь НДС — косвенный налог и уплачивается за счет средств покупателя.

Следовательно, не позднее пяти дней, не считая дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передающая сторона должна выставить счет-фактуру принимающей стороне (п. 3 ст. 168 НК РФ).

До недавнего времени никто не сомневался, что зачесть “входной” НДС по безвозмездно переданному имуществу принимающая сторона не может. Ведь к налоговому вычету предъявляются только те суммы НДС, которые фактически оплачены поставщикам. Поэтому “входной” НДС, указанный в счете-фактуре, включался в стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Пример 1. В июне 2005 г. ЗАО “Альфа” приобрело ксерокс стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

В этом же месяце ксерокс был безвозмездно передан ООО “Бета”.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

У передающей стороны:

Д 41 — К 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена покупная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1180 руб. — выделена сумма “входного” НДС;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 91-2 — К 41 — 10 000 руб. — безвозмездно передан ксерокс ООО “Бета”;

Д 91-3 — К 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1800 руб. — начислен НДС на стоимость переданного ксерокса;

Д 99 — К 91-9 — 11 800 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи ксерокса.

Таким образом, НДС передающая сторона должна перечислить в бюджет за счет собственных средств.

У принимающей стороны:

Д 08-4 — К 98, субсчет “Безвозмездные поступления” — 11 800 руб. — отражена рыночная стоимость ксерокса;

Д 01 — К 08-4 — 11 800 руб. — ксерокс включен в состав основных средств организации.

С 1 января 2006 г. для зачета “входного” НДС достаточно оприходовать товары (работы, услуги). При этом не имеет значения, уплачен налог или нет.

В связи с этим для налогоплательщиков вновь стал актуальным вопрос о зачете “входного” НДС по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам).

Специалисты Минфина России в своем Письме от 21 марта 2006 г. N 03-04-11/60 дают на этот вопрос отрицательный ответ.

Основной аргумент, который приводят чиновники, заключается в том, что передающая сторона не предъявляет к уплате получателю товаров суммы НДС. То есть она не отражает задолженность по НДС за принимающей стороной.

Следовательно, принимающая сторона не только фактически не перечисляет НДС передающей стороне, но и не учитывает эту сумму в качестве задолженности перед передающей стороной.

Иными словами, вся проблема в предъявлении к уплате суммы НДС.

Если НДС предъявляется покупателю к уплате, значит, предполагается, что она будет уплачена покупателем продавцу.

Предположим, что между передающей и принимающей сторонами достигнуто соглашение о том, что сумма НДС, указанная в счете-фактуре, будет перечислена получателем безвозмездных товаров (работ, услуг) на расчетный счет передающей стороны.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169 НК РФ).

На основании этого документа принимающая сторона может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, предъявленную передающей стороной (п. 1 ст.

170 НК РФ), при условии, что переданные товары (работы, услуги) не подпадают под действие п. 2 ст.

Ндс при безвозмездной передачи товара, имущества, ос, запасов

170 НК РФ.

Таким образом, получается, что принимающая сторона имеет полное право предъявить к налоговому вычету суммы НДС по безвозмездно переданным товарам (работам, услугам).

Кроме того, п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрены только четыре случая, когда суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), а именно:

  1. принимающая сторона использует безвозмездно полученное имущество в операциях, не подлежащих налогообложению;
  2. местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ;
  3. принимающая сторона освобождена от уплаты НДС или применяет специальный налоговый режим;
  4. операции по реализации не признаются реализацией.

Как видим, среди перечисленных случаев не указана безвозмездная передача товаров (работ, услуг). Следовательно, включать “входной” НДС в стоимость этих товаров (работ, услуг) нельзя. Это еще один аргумент в пользу того, что “входной” НДС нужно предъявлять к налоговому вычету.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ЗАО “Альфа” приобрело ксерокс и безвозмездно передало его ООО “Бета” в июне 2006 г.

На дату передачи ксерокса ЗАО “Альфа” выставило ООО “Бета” счет-фактуру. Таким образом, сумма НДС по безвозмездно переданному имуществу была предъявлена к уплате принимающей стороне.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

У передающей стороны:

Д 41 — К 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена покупная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1180 руб. — выделена сумма “входного” НДС;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 91-2 — К 41 — 10 000 руб. — безвозмездно передан ООО “Бета” ксерокс;

Д 91-3 — К 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1800 руб. — начислен НДС на стоимость переданного ксерокса;

Д 62 — К 91-1 — 1800 руб. — предъявлена получающей стороне на основании счета-фактуры сумма НДС;

Д 99 — К 91-9 — 10 000 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи ксерокса.

Таким образом, сумма НДС будет уплачена в бюджет за счет средств принимающей стороны.

У принимающей стороны:

Д 08-4 — К 98, субсчет “Безвозмездные поступления” — 10 000 руб. — отражена рыночная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1800 руб. — выделена сумма “входного” НДС на основании полученного счета-фактуры;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма “входного” НДС;

Д 01 — К 08-4 — 10 000 руб. — включен ксерокс в состав основных средств организации.

Принимающая сторона в этой ситуации ничего не теряет, так как ту сумму, которая будет перечислена передающей стороне, можно будет предъявить к налоговому вычету.

Аргументами, которые можно выдвинуть против такого подхода, являются положения п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Там указано, что налогоплательщики не должны регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). А без этой записи налогоплательщики не могут определить сумму НДС, которая предъявлена к налоговому вычету. Ведь согласно п.

7 данных Правил книгу покупок ведут именно в этих целях.

Однако, на наш взгляд, в данной ситуации Правила противоречат положениям Налогового кодекса РФ и нуждаются в корректировке .

Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 внесены изменения. — Прим. ред.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО “Канада-Моторс”

ВОПРОС: Наша организация ликвидируется, но у нас на остатке числятся товары (автозапчасти). Можем ли мы их передать безвозмездно другой организации (ООО).

Если можно, то как правильно это оформить документально и какие заплатить налоги? Как должна оформить безвозмездное получение вторая организация? Безвозмездное получение необходимо оформить на юридическое лицо или можно на физическое лицо (т. е. директора организации)?

ОТВЕТ: При уточнении вопроса главным бухгалтером, получена информация, что осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятием приостановлено. В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации могут безвозмездно передавать принадлежащие им ТМЦ другим лицам. Безвозмездная передача в данном случае может осуществляться по договору дарения.

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п.

2 ст. 574 ГК РФ).

При этом ст. 575 ГК РФ запрещает дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями.

У передающей стороны:

Бухгалтерский учет

Операция по безвозмездной передаче будет отражена проводками:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 – списана стоимость переданного товара;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС» — начислен НДС с безвозмездной передачи;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — выявлен финансовый результат от безвозмездной передачи.

Передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается его реализацией (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это значит, что такая операция является объектом налогообложения по НДС.

При этом себестоимость товара списать в расходы в целях исчисления налога на прибыль нельзя. Для налогообложения прибыли, согласно п.16 ст.

270 НК РФ, стоимость имущества, передаваемого безвозмездно, не признается расходами передающей стороны.

У принимающей стороны:

Бухгалтерский учет

Для принятия безвозмездно полученного имущества к учету его следует оценить по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Текущая рыночная стоимость формируется исходя из цен, действующих на данный или аналогичный вид имущества.

При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Согласно п.

8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные организацией безвозмездно, признаются ее внереализационными доходами, учет которых ведется на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»).

Стоимость безвозмездно полученного имущества, отраженного по кредиту счета 98, списывается в доходы (в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Указанные операции в бухгалтерском учете организаций оформляются следующими проводками, если учесть, что полученные запчасти будут использованы для ремонта автомашины:

Дебет 10 Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления» — отражена стоимость безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей;

Дебет 20 (44) Кредит 10 – отражен отпуск товарно-материальных ценностей в производство (списание в расход);

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — признан внереализационный доход.

Налоговый учет

Источник: https://iiotconf.ru/bezvozmezdnaja-peredacha-materialov/

Безвозмездная реализация: проводки

НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов

]]>]]>

Несмотря на некоторую абсурдность понятия «безвозмездная реализация», существование его обусловлено принципами налогового законодательства – передача активов, даже без оплаты их стоимости получателем, считается продажей (п. 1 ст. 39 НК РФ). Разберемся, как оформить эти операции бухгалтерскими записями.

Правовые особенности по операциям безвозмездной передачи

Подобная передача товаров фактически является дарением. Законодательство запрещает передавать безвозмездно коммерческим компаниям ТМЦ на сумму свыше 3000 руб.

, ограничений же при безвозмездной передаче имущества гражданам и некоммерческим предприятиям не установлено. Если стоимость передаваемых товаров превышает 3000 руб. сделку оформляют договором дарения (ст.

574, 575 ГК РФ), а до этого стоимостного уровня действительной будет и устная договоренность.

Факт передачи должен подтверждаться документально. Обычно компании разрабатывают форму накладной или акта (как аналог акта приемки/передачи), закрепив их в учетной политике.

Компания-даритель не получает дохода от сделки на безвозмездной основе (ПБУ 9/99). Стоимость передаваемых активов, а также затрат, сопровождаемых передачу, находят отражение в бухгалтерском учете на счете прочих расходов 91 (п.11 ПБУ 10/99). В налоговом учете она не фиксируется. Поэтому в бухучете возникают постоянные налоговые разницы (ПНР).

Передача ТМЦ получателю сопровождается проводками:

Операции

Д/т

К/т

В бухучете

Учтена стоимость переданных ТМЦ

91/2

10, 41, 43

Учтены связанные с осуществлением операции расходы (к примеру, транспортные)

91/2

10, 60, 70, 69

В налоговом учете

Отражена ПНР

99

68/ННП

Безвозмездная реализация и НДС: проводки

Поскольку передача ТМЦ на условиях безвозмездности в Налоговом кодексе считается реализацией, то со стоимости переданных активов следует начислять НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение составляет передача активов:

  • органам госвласти (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, закон «О безвозмездной помощи РФ» № 95-ФЗ от 04.05.1999);
  • в рекламных целях, если затраты на покупку или изготовление переданных ТМЦ не превысило 100 руб. за единицу с учетом НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Проводки при налогообложении передачи ТМЦ на безвозмездной основе:

Операции

Д/т

К/т

Начислен НДС на переданные ТМЦ

91/2

68/НДС

Восстановление НДС, принятого к вычету по ТМЦ, приобретенным ранее и затем безвозмездно реализованным

19

68

НДС на затраты, связанные с передачей, принимается к вычету

68

19

НДС на стоимость переданных активов, не снижает базу по ННП – налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Стоимость ТМЦ и затрат, сопряженных с их передачей, также не учитываются при исчислении ННП или единого налога для «упрощенцев» (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример безвозмездной реализации

Компанией закуплены ТМЦ для перепродажи стоимостью 94 400 руб. с учетом НДС. В дальнейшем товары из этой партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС) были переданы на безвозмездной основе некоммерческой организации. Бухгалтер зафиксировал операции проводками:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

По оприходованию ТМЦ:

Оплата счета по приобретенным ТМЦ

60

51

94 400

Товары оприходованы

41

60

80 000

Входной НДС

19

60

14 400

НДС принят к вычету

68

19

14 400

По безвозмездной реализации:

Списана стоимость товаров, переданных безвозмездно

91/2

41

50 000

Начислен НДС по переданным ТМЦ

91/2

68

9000

По переданным ТМЦ восстановлен НДС, предъявленный ранее к вычету

19

68

9000

Восстановленный НДС отражен в прочих расходах

91/2

19

9000

Отражены ПНР

99/ПНР

68/ННП

59 000

Источник: https://spmag.ru/articles/bezvozmezdnaya-realizaciya-provodki

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.