Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

Курсовая разница облагается ндс или нет

Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

Курсовые разницы возникают в бухгалтерском и налоговом учете, а также влияют на суммы налогов организации. В данной статье мы рассмотрим порядок влияния курсовых разниц на величины активов и обязательств в бухгалтерском учете, на налоговую базу по НДС и налоговую базу по налогу на прибыль, а также на прибыль КИК.

В чем же различия?

Таким образом, по состоянию на начало 2017 года есть единственное существенное различие между порядком формирования курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете стоимость ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не переоценивается, а в бухгалтерском – переоценивается (за исключением акций).

Также можно определить расхождение в дате периодической переоценки. В налоговом учете периодическая переоценка проводится на последнее число текущего месяца, а в бухгалтерском – на отчетную дату.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Общего требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в настоящее время нет, поэтому в принципе периодическую переоценку стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, можно проводить и раз в год. Но, как правило, переоценку проводят ежемесячно, как в налоговом учете (реже – ежеквартально), хотя учетной политикой не предусматривается составление промежуточной бухгалтерской отчетности.

Сопоставление необходимости переоценки различных активов и обязательств, а также порядка формирования величин доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Курсовые разницы и прибыль контролируемых иностранных компаний

При исчислении прибыли КИК курсовые разницы не учитываются. Это следует из недавних разъяснений Минфина РФ, приведенных в письме от 10 февраля 2017 г. N 03-12-11/2/7395.

По мнению Минфина России, при расчете доли доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.

1 НК РФ, за период, за который иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период не учитываются признанные в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности суммы курсовой разницы по операциям покупки и продажи валюты, а также курсовые разницы, образующиеся при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности.

Ндс с курсовых разниц

Курсовые разницы не участвуют в формировании налоговой базы по НДС. Рассмотрим на примере, как это происходит.

Рассмотрим операцию приобретения товара, стоимость которого составляет 118 евро, в т.ч. НДС 18 евро. Оплата производится по курсу евро на дату оплаты. Договором предусмотрена предоплата 50%. Курсы евро:

  • на дату предоплаты – 70;
  • на дату отгрузки продавцом со своего склада – 71;
  • на дату поступления товара на склад покупателя – 72;
  • на дату оплаты после поставки – 68.

1. Перечисление предоплаты

  • Дт 60 Кт 51 — 4 130 руб. (118*0,5*70).

2. Отгрузка:

  • Счет-фактура будет выписан на 4 130 руб.+(118*0,5*71) = 8 319 руб., в т.ч. НДС 1 269 руб.

3. Поступление товара:

  • Дт 10 Кт 60 = 7100 руб. (100*0,5*70)+(100*0,5*72).
  • Дт 19 Кт 60 = 1269 руб. (по счету-фактуре).

4. Переоценка и доплата:

  • Дт 60 Кт 91 — 227 руб. – отражена переоценка кредиторской задолженности (7100+1269-4130) — (118*0,5*68).
  • Дт 60 Кт 51 — 4012 руб. – произведена доплата поставщику.

Согласно п.4 ст.

153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265НК РФ.

Для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров (письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/[email protected]).

Источник: https://zkinform.ru/kursovaya-raznitsa-oblagaetsya-nds-ili-net/

Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс – Бухгалтерия

Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

С.Ю. Овчинникова, О.В. Монако, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Российская организация оказывает иностранной организации услуги в сфере туризма на территории России. Оплата от иностранной организации поступает в долларах США. Каков порядок определения налоговой базы по НДС у продавца после оказания услуг в конце месяца, если оплата частично или полностью была осуществлена в начале месяца?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Место оказания услуг определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ. Если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ, то на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ.

При определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении предоплаты в иностранной валюте организация должна исчислить НДС с суммы полученной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату ее получения, по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Одновременно пунктом 14 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, на дату оказания услуг организация должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг по курсу ЦБР, действующему на эту дату, по ставке, установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего оказания услуг, при соответствующем оказании услуг подлежат вычетам (письма Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-15/130 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17797@), от 22.06.2012 № 03-07-08/160, ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921).

Обратите внимание, что при определении налоговой базы по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у российской организации принимается сумма НДС, исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (оказания услуг) (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-07-08/68). То есть к вычету принимается именно сумма НДС, исчисленная на момент получения аванса, и не имеет значения, что она не совпадает с суммой НДС, исчисленной на момент отгрузки (поскольку курс валюты по отношению к рублю изменился).

Иными словами, при получении организацией от заказчика оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг в иностранной валюте налоговая база по НДС пересчитывается в рубли дважды: сначала на дату поступления полной или частичной оплаты, затем – на дату оказания услуг. При последующей оплате корректировка налоговой базы по НДС не производится. Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-08/205, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102343.

Рассмотрим на примере, как рассчитать налогооблагаемую базу и сумму налога на добавленную стоимость при получении от заказчика полной или частичной предоплаты.

Пример

Российская организация (исполнитель) заключила договор на оказание услуг с иностранной организацией. Цена сделки определена в долларах США (USD). Стоимость услуг по условиям договора равна 118 000 USD (в том числе НДС – 18 000 USD).

Рассмотрим две ситуации:

1) продавец получил предоплату в счет предстоящего оказания услуг в размере 50% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 30 ноября 2012 года, оставшиеся 50% покупатель оплатил 4 декабря 2012 года

2) продавец получил предоплату в размере 100% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 29 ноября 2012 года.

Курс доллара США по данным ЦБР составил:

  • на 2 ноября 2012 года – 31,37 руб./USD;
  • на 30 ноября 2012 года – 31,06 руб./USD;
  • на 29 ноября 2012 года – 31,14 руб./USD;
  • на 4 декабря 2012 года – 30,84 руб./USD.

Ситуация  1

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 1 850 830 руб. (59 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 282 330 руб. (1 850 830 руб. х 18 : 118).

На дату подписания акта об оказанных услугах (30.11.2012) продавец, следуя нормам пункта 3 статьи 153 и пункта 14 статьи 167 НК РФ, должен снова определить налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налоговая база на дату подписания акта составит:

3 106 000 руб. (100 000 USD х 31,06 руб.).

Сумма НДС, соответствующая налоговой базе на дату подписания акта:

559 080 руб. (3 106 000 руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (282 330 руб.), может быть принята к вычету.

Сумма (в размере оставшейся оплаты), полученная исполнителем 04.12.2012, составила:

1 819 560 руб. (59 000 USD х 30,84 руб.). При этом налоговая база по НДС не корректируется.

Отметим, что налоговая база по НДС на дату оказания услуг не совпадает с суммой дохода от реализации для расчета налога на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

Ситуация  2

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 3 701 660 руб. (118 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 564 660 руб. (3 701 660 руб. х 18% : 118%).

На дату оказания услуг (29.11.2012) исполнитель также определяет налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налогооблагаемая база на дату оказания услуг составит:

3 114 000 руб. (100 000 USD х 31,14 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: 560 520 руб. (3 114 000 руб. руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (564 660 руб. руб.), также может быть принята к вычету.

В этом случае налоговая база по НДС при реализации услуг также не совпадает с доходом от реализации услуг, исчисленным для целей налогообложения прибыли.

Источник:

Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы

Зайцева С.Н., главный редактор «НДС: проблемы и решения»

Иностранная компания (подрядчик), действуя через свой филиал, находящийся на территории РФ, выполняет работы по строительству объектов для заказчика – российской организации. Цена договора установлена в иностранной валюте, платежи производятся в соответствии с договором. Как правильно определить налоговую базу по НДС подрядчику? Как применить вычеты «входного» НДС заказчику работ? 

Филиал иностранной компании – плательщик ндс

Проинформируем для начала: филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются организациями – плательщиками НДС (см. п. 2 ст. 11, ст.

 143 НК РФ), которые обладают правами и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации наравне с российскими организациями в случае, если они состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Об этом ФНС напомнила в Письме от 29.09.

2016 № СД-18-3/1011 и здесь же отметила, что налогоплательщики – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму НДС в силу п. 3 ст. 166 НК РФ не исчисляют.

В рассматриваемом нами случае филиал иностранной компании (подрядчик) является плательщиком НДС и действует в соответствии с нормами, предусмотренными гл. 21 НК РФ. Базу по налогу подрядчик определит с учетом п. 3 ст.

 153 НК РФ: полученную в иностранной валюте выручку пересчитает в рубли по курсу ЦБ РФ. Дата пересчета соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст.

 167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент определения налоговой базы – день отгрузки

Если налогоплательщик не получает предоплату в счет предстоящих поставок, налоговая база по НДС устанавливается им на день отгрузки. Этим днем является дата подписания подрядчиком и заказчиком акта-приемки работ (письма Минфина России от 13.10.2016 № 03‑07‑11/59833, от 18.05.2015 № 03-07‑РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03‑07‑10/3962).

Из Письма Минфина России от 25.12.2014 № 03‑07‑08/67120 можно сделать вывод, что при определении налоговой базы по НДС сумма иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ и в дальнейшем (после фактического получения оплаты в иностранной валюте) налоговая база не корректируется.

Пример 1:

Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, – подрядчик выполняет работы по строительству объекта для заказчика – российской организации. Стоимость контракта – 17 700 евро (в том числе НДС – 2 700 евро).

Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017, курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.

На отчетную дату (31.10.2017) курс валюты зафиксирован в размере 67,22 руб./евро.

Источник:

Разница при оплате в евро между налоговой базы по ндс и прибылью

Но вот облагаемого дохода для целей расчета налога на прибыль в данном случае нет, поэтому между налоговыми базами по НДС и налогу на прибыль возникает объяснимая разница, по которой необходимо предоставить пояснения в ФНС.

Конечно, бывает еще множество более редких ситуаций, которые приводят к несоответствию доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по налогу на добавленную стоимость. Например, целевые поступления, использованные не по назначению, признаются доходом в налоговом учете, а вот НДС не облагаются.

Но рассмотреть все многообразие вариантов в рамках одной статьи не представляется возможными, поэтому я рассказала вам лишь о самых популярных из них.

С моей помощью организация подготовила письмо с отказом от исполнения требования инспекции. В ответе на требование о представлении пояснений компания указала, что налоговое законодательство не предусматривает камералок в отношении бухгалтерской отчетности.

Важно

При этом у фискалов отсутствуют полномочия по ее контролю. Камеральная проверка проводилась за IV квартал 2015 года — требовать пояснения инспекторы могли только за этот период.

В письме компания напомнила фискалам, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Однако при подготовке ответа возникли трудности. Оказалось, что пояснить конкретную причину расхождений в декларациях затруднительно.
Дело в том, что понятие «доход» для целей налога на прибыль (ст. 248–251 НК РФ) и понятие «налоговая база» для целей НДС не являются тождественными.

Все про ндс при расчетах иностранной валютой

Следовательно, выручка для целей исчисления налога на прибыль и налоговая база для целей НДС могут быть разными. Компания осуществляла как облагаемые НДС операции, так и операции, не подлежащие налогообложению (ст.
149

НК РФ). Расхождения в показателях могут возникать не только из-за указанных нюансов, но и вследствие применения вполне законных способов оптимизации. Это, в частности, выставление счетов-фактур в более позднем периоде.

Такой способ часто применяется в конце года, когда компания закрывает крупные контракты. Она может получить существенную выручку, возрастет и сумма НДС к уплате.

К этой сумме прибавляются авансы от покупателей, с которых также необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В этом случае по товарам (авансам), отгруженным (полученным) в последних числах отчетного года, счета-фактуры выставляются в начале следующего года.

Ндс: определение курса при расчетах в иностранной валюте

НК РФ прямо установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст.

164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следует иметь в виду, что данное правило пересчета валютной выручки по нулевым операциям действует лишь с 1 октября 2011 г.

Источник:

Как определить налоговую базу НДС, если сделки заключены в валюте?

Из письма в редакцию:

«Наша организация применяет общую систему налогообложения, исчисляет и уплачивает НДС ежемесячно. Мы реализуем произведенную продукцию по договорам, предусматривающим оплату:

– в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты;

– в долларах США эквивалентно евро по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты.

Мы провели следующие операции.

1. Заключен договор, согласно которому стоимость отгружаемой продукции указана в долларах США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на день оплаты.

По договору предварительная оплата не была предусмотрена, однако покупатель осуществил предварительную оплату по курсу, действующему на дату этой предварительной оплаты.

Отгрузка продукции осуществлена в этом же отчетном периоде, но на день ее отгрузки курс доллара США, установленный Нацбанком, был ниже курса, установленного Нацбанком на дату предварительной оплаты.

Мы определили налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки продукции, так как на эту дату приходится момент ее фактической реализации.

2. Отгружена продукция, которая облагается НДС по ставке 10 %. Согласно договору предусмотрена оплата в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Стоимость продукции составила 2 000 долл.

Источник: https://buchgalterman.ru/drugoe/raschety-v-inostrannoj-valyute-opredelyaem-nalogovuyu-bazu-po-nds.html

Понятие налоговой базы НДС и правила ее определения в 2018 году

Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Такое определение дано в ст. 53 Налогового кодекса РФ. Порядок определения налоговой базы по НДС устанавливается ст. 153 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех поступлений налогоплательщика, так или иначе связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Другими словами, в налоговую базу по НДС включают деньги, полученные от поставщиков за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, а также любое иное имущество. Скажем, основные средства, товары, материалы, готовую продукцию, векселя, облигации и т.п.

И еще. Налоговая база определяется в рублях. То есть поступившую валюту за реализованные товары (работы, услуги) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка России соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст.

167 Налогового кодекса РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст.

164 Налогового кодекса РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Общие правила определения налоговой базы:

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база будет общей.

Необходимо суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке, в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы также будут разные. Здесь необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам, в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

3. Выручкой являются денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

С полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выручки необходимо заплатить НДС. То есть сумма выручки и является налоговой базой.

Здесь необходимо помнить, что для целей НДС под выручкой понимаются все доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Прежде всего это деньги.

Кроме них, это любое иное имущество, например основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др.

Такие доходы необходимо учитывать в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить, на основании п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

4. Выручка должна быть исчислена в рублях.

Налоговый кодекс требует, чтобы налоговая база была определена только в рублях.

В случае если за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги контрагент расплатился валютой, эту сумму необходимо пересчитать в рубли.

Пересчет производится по курсу Банка России на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) в соответствии с п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Кроме этого, специальная дата для пересчета валютной выручки установлена для налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ.

В такой ситуации налоговый агент обязан исчислить, удержать за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу, и уплатить в российский бюджет сумму НДС на основании п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ.

Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг). Таково требование п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

5. Налоговая база по НДС в случае, если предварительная оплата поступила в иностранной валюте.

При получении сумм предварительной оплаты (частичной или 100%-ной) момент определения налоговой базы возникнет 2 раза:

– на день получения сумм предварительной оплаты;

– на день отгрузки.

Соответственно, и пересчет в рубли надо будет осуществлять 2 раза:

– по курсу Центрального банка Российской Федерации на день получения сумм предварительной оплаты;

– по курсу Центрального банка Российской Федерации на день отгрузки.

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 4 октября 2012 г. N 03-07-15/130 (направлено письмом ФНС России от 22 октября 2012 г. N ЕД-4-3/17797@).

В нем указывается, что в целях определения налоговой базы по НДС на день получения оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) сумма полученной иностранной валюты пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату ее получения.

При определении налоговой базы на день выполнения работ (оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) сумма полученной иностранной валюты пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выполнения работ (оказания услуг). При этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст.

172 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), передачи имущественных прав при соответствующем выполнении работ (оказании услуг), передаче имущественных прав, подлежат вычетам.

Также и в письме от 22 июня 2012 г.

N 03-07-08/160 Минфин России указал, что в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на день получения оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) сумма полученной иностранной валюты пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату ее получения. При определении налоговой базы на день выполнения работ (оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) сумма полученной иностранной валюты пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выполнения работ (оказания услуг). При этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), при соответствующем выполнении работ (оказании услуг) подлежат вычетам.

Момент определения налоговой базы по НДС в зависимости от вида совершаемой операции кратко представим ниже

Отгрузка товаров, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг

По общему правилу момент определения налоговой базы по НДС приходится на наиболее раннюю из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;

– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Экспортная операция

Момент определения налоговой базы зависит от того, подтвержден ли факт экспорта или нет.

Для подтверждения факта экспорта нужно:

а) собрать пакет всех необходимых документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%;

б) представить его в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС в течение 180 дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Если факт экспорта подтвержден, то экспортированные товары облагаются НДС по ставке 0 процентов.

Налоговая база при экспорте товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет всех необходимых документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%.

Если право на применение ставки по НДС 0% не подтверждено, то НДС нужно рассчитать в общем порядке (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ)

Операция по реализации товара, которой предусматривается переход права собственности на него в особом порядке

Налоговая база по НДС определяется по общим правилам на наиболее раннюю из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров;

– день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Особый порядок перехода права собственности на товары от продавца к покупателю при расчете НДС значения не имеет

Операция по реализации недвижимого имущества

При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях главы 21 Налогового кодекса РФ признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Операция по реализации товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства

Налоговая база по НДС при реализации товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, определяется в день реализации складского свидетельства

Операция по безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг)

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) не предполагается получение за них платы или исполнение иного встречного обязательства.

Поэтому начислять НДС надо на дату отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг, так как день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) не может являться моментом определения налоговой базы по НДС.

Других особенностей, связанных с безвозмездной передачей товаров, работ, услуг, имущественных прав, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, поэтому руководствоваться необходимо правилами, предусмотренными для возмездной реализации подобных прав, товаров, работ, услуг

Операция по выполнению СМР для собственного потребления (хозспособом)

Налоговая база по НДС определяется на последний день каждого налогового периода (квартала).

То есть стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления нужно включать в налоговую базу по НДС по окончании того квартала, в котором они были выполнены

Операция по реализации товаров через посредника по договорам агентирования, комиссии, поручения

При передаче товаров комиссионеру (агенту, поверенному) реализации в целях налогообложения не происходит, так как право собственности на товар остается за комитентом.

Для заказчика (комитента, принципала, поручителя) датой отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) является дата отгрузки (передачи) товаров покупателю (дата выполнения работ, оказания услуг). Она определяется как день составления первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика)

Операция по реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, если оплата за них поступила в рублях

Налоговая база по НДС определяется в рублях, поэтому по валютным обязательствам выручку от реализации товаров необходимо пересчитывать по курсу Банка России.

Выручка от реализации товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату определения налоговой базы в общем порядке, то есть на дату поступления аванса и (или) дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

При этом как в случае поступления 100%-ной предоплаты, так и при получении частичной оплаты налоговая база на дату отгрузки товара определяется одинаково: стоимость всего отгруженного товара пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки

При приобретении налоговым агентом товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете

Налоговая база по НДС определяется в момент оплаты (как предварительной, так и окончательной) приобретенных товаров (работ, услуг)

При аренде налоговым агентом государственного или муниципального имущества

Налоговая база по НДС определяется в момент перечисления арендной платы арендодателю (как предварительной, так и окончательной).

Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

Если в течение налогового периода (квартала) организация не перечисляла арендную плату (авансовые платежи по арендной плате), то у арендатора – налогового агента не возникает обязанностей по исчислению НДС

При приобретении (получении) налоговым агентом государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями

Налоговая база по НДС определяется в момент оплаты (как предварительной, так и окончательной) государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями

При приобретении налоговым агентом имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами

Налоговая база по НДС определяется в момент выплаты (перечисления) дохода продавцу, то есть в день оплаты (как предварительной, так и окончательной) приобретаемого имущества и (или) имущественных прав

При приобретении услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении

Налоговая база по НДС определяется на последнее число каждого налогового периода

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие “Все об уточненной налоговой декларации” автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие “Все о счетах-фактурах” автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВКДзенTelegramTeletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Какие внереализационные доходы облагаются НДС?

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ), СВЯЗАННЫХ С ТРАНСПОРТИРОВКОЙ

НДС В ТРАНСПОРТЕ, ПРИ ПЕРЕВОЗКАХ, ЛЬГОТЫ, НАЛОГОВАЯ БАЗА

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5aa8f256a815f1bac2fc4e13/5b23827027dbf300a987b5b7

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.