Самостоятельное уточнение налоговой декларации как условие освобождения от ответственности

Сдаем налоговую отчетность без ошибок (часть 4). Внесение исправлений и представление уточненных деклараций, Комментарий, разъяснение, статья от 20 июня 2005 года

Самостоятельное уточнение налоговой декларации как условие освобождения от ответственности

советник налоговойслужбы II ранга

Впособии освещена процедура, с которой регулярно сталкивается любойналогоплательщик, – представления налоговой отчетности в налоговыйорган. Несмотря на очевидную простоту подобного рода мероприятия,налогоплательщик зачастую сталкивается с рядом проблем.

Авторпособия рассматривает основные этапы приема, обработки, проверкипредставленных деклараций, дает рекомендации по наиболее спорным иактуальным вопросам, возникающим при сдаче налоговойотчетности.

Впособии приводится большое количество примеров, в том числе изарбитражной практики, приводятся ссылки на нормативные акты.

Пособие подготовлено сиспользованием нормативно-правовых актов по состоянию на20.06.2005.

Автор надеется, чтопредлагаемое пособие будет полезно руководителям предприятий,бухгалтерам, аудиторам, налоговым консультантам, сотрудникамналоговых органов.

Оглавление всего пособия

________________
*К остальным частям пособия Вы можете перейти по ссылкам изоглавления – примечание “Кодекс”.

1. Как правильно подать и заполнитьдекларацию?

1.1.Формы представления деклараций

1.2.Представление отчетности на бумажных носителях лично или черезуполномоченного представителя, либо в виде почтовогоотправления

1.3.представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи либо на электронных носителях записи

1.3.1.Представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационнымканалам связи

1.3.2.Представление отчетности в электронном на электронных носителяхзаписи

1.4.Какой способ представления отчетности выбрать?

1.5. Накаких бланках подавать декларацию?

2.Камеральная проверка налоговой декларации

2.1.Общие вопросы проведения камеральной проверки

2.2.Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверки

2.3.Истребование дополнительных документов, в рамках камеральнойпроверки

2.4.Получение информации из банка о движении средств по счетуналогоплательщика

2.5.Встречная налоговая проверка

2.6.Оформление результатов проверки

2.7.Вынесение решения по результатам проверки

2.8.Обжалование результатов камеральной проверки налоговойдекларации

2.8.1.Досудебный порядок обжалования

2.8.2.Судебный порядок обжалования2.9.Перспективы изменения процедуры камеральной проверки

3. ЧтоВас ждет, если Вы не представите декларацию?

3.1.Штрафы за непредставление декларации

3.1.1.Штрафы, накладываемые в соответствии с НК РФ

3.1.2.Штрафы, накладываемые в соответствии с КоАП РФ

3.2. Какуменьшить штраф?

3.3.Приостановление операций по счетам налогоплательщика

4 Внесение исправлений и представление уточненных деклараций 4.1. Общие положения 4.2.Как оформить уточненную декларацию? 4.3. Как избежать штрафных санкций при подаче уточненнойдекларации? 4.3.1. Освобождение от ответственности, за неуплату (неполнуюуплату сумм налога)

4.3.2. Освобождение от ответственности, за непредставлениедекларации

Как правило, любойналогоплательщик сталкивается с ситуацией, при которой необходимоподать уточненную декларацию.

Это происходит, обычно,из-за несвоевременного направление контрагентами первичныхдокументов, ошибочное включение самим налогоплательщиком в объектналогообложения каких-либо операций, неправильное применениеналоговых льгот и т.д.

Возможны две ситуации.

Первая, когда в соответствии с уточненной декларацией уналогоплательщика образуется переплата, вторая – когда образуетсянедоимка.

Ясно, что первая ситуациявызывает у Вас меньше вопросов и, что более важно, меньшее“внимание” налоговиков.

Так, в случае, если у Васобразовалась переплата, то чтобы вернуть переплату, нужнооткорректировать налоговую базу того периода, в котором произошлаошибка (пункт 1статьи 54 НК РФ). Это делается путем подачи в инспекциюуточненной декларации.

Внимание!

Подавать декларацию, всоответствии с которой у Вас образовалась переплата Вы не обязаны.Это Ваше право.

Гораздо больше вопросов испоров с налоговыми органами вызывает ситуация, когда по результатподачи уточненной декларации у Вас образовалась недоимка. Как вестисебя в таком случае?

4.1.Общие положения

Порядок внесениядополнений и изменений в налоговую декларацию регулируется статьей81 НК РФ.

Она предусматривает, что при обнаруженииналогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотраженияили неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих кзанижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязанвнести необходимые дополнения и изменения в налоговуюдекларацию.

Возможны двеситуации:

-уточненная декларация сдана в пределах срока подачи соответствующиедекларации. В таком случае никаких мер по отношению к Вам налоговыйорган принять не может.

Пример.

ООО “Колокольчик”представило налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 года 16января 2006года 18 января 2006 года она обнаружила ошибку вподанной декларации, завышающую налоговый вычет по НДС, и,соответственно, уменьшающий налог “к уплате”. 19 января 2006 годабыла представлена уточненная декларация по НДС. В тот же день вбюджет осуществлен платеж.

Таким образом, ООО“Колокольчик” представило уточненную декларацию до истечениякрайнего срока подачи декларации (20 января 2006 года). Налоговыйорган не может применить к Вам штрафные санкции.

-уточненная декларация сдана за пределами срока подачисоответствующие декларации. В таком случае у Вам возникнет рядвопросов, а именно:

Как осуществить платеж,чтобы избежать штрафных санкций?

Как податьдекларацию?

Как оформить подачудекларации?

4.2.как оформить уточненную декларацию?

На титульных листах формдеклараций, которые применяют начиная с 2004 года, есть строка “Виддокумента”. В указанную графу заносится информация какую декларациювы сдаете – первоначальную или уточненную.

Так в первоначальнойдекларации по этой строке нужно проставить цифру 1, а в уточненной- цифру 3. А через дробь после цифры 3 следует поставить порядковыйномер уточненной декларации.

Пример.

Если Вы сдаете декларациюза декабрь 2005 года во второй раз, то в строке “Вид документа”нужно указать 3/2.

Совет.

Если Вы сдаете уточненнуюдекларацию за периоды, предшествующие 2004 году, то это декларациинужно сдавать по формам, действовавшим на соответствующую отчетнуюдату. Но так как в этих декларациях нет строки “Вид документа”, натитульном листе сделайте надпись “Уточненная”.

Вопрос,проблема.

Иногда сотрудникиналогового органа просят пояснения по вновь сданной декларации. Нестоит им в этом праве отказывать.

Напомним, что в соответствии состатьей 88 НК РФ налоговый орган при камеральной проверке вправеистребовать “дополнительные сведения, получить объяснения идокументы, подтверждающие правильность исчисления и своевременностьуплаты налогов”.

Примерный образецсопроводительного письма к уточненной декларации приводитсяниже.

Пример.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/901935911

Уточненная налоговая декларация: работаем над ошибками

Самостоятельное уточнение налоговой декларации как условие освобождения от ответственности

Статья 80 НК РФ дает следующее описание налоговой декларации – это заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах, произведенных расходах и об исчисленной сумме налога.

Бланки налоговых деклараций по разным налогам утверждаются Федеральной налоговой службой, поэтому, конечно, это не тот документ, который можно составить в свободной форме. Кроме самих бланков деклараций ФНС утверждает и порядок их заполнения.

Достаточно часто при подготовке деклараций налогоплательщики допускают ошибки.

Чтобы избежать этого, рекомендуем при возникновении вопросов своевременно обращаться к специалистам, а также контролировать сдачу отчетности. Проверить себя можно с помощью бесплатного аудита.

Скачать актуальные формы налоговых деклараций и других необходимых документов вы можете в разделе Образцы документов

Что делать, если после сдачи декларации вы обнаружили ошибку? Возможно, придется подготовить и сдать уточненную налоговую декларацию. В одних случаях ее подача будет правом налогоплательщиком, а в других – обязанностью.

Что считается ошибкой в декларации

В статье 81 НК РФ упоминаются недостоверные сведения в декларации и собственно ошибки.

Недостоверные сведения – это неверно указанные суммы доходов, расходов, результатов финансово-хозяйственной деятельности, налогов к уплате.

Под ошибками понимают неверно указанный налоговый период или дату, арифметические ошибки, нарушение порядка заполнения декларации, неправильно указанные коды (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и прочее).

Недостоверные сведения и ошибки в декларациях могут никак не повлиять на сумму налога, который надо уплатить, а могут его уменьшить или увеличить. От того, как отразились ошибки и недостоверные сведения на сумме налога, зависит необходимость подачи уточненной налоговой декларации.

Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию

Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.

Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.

Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно. Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки.

Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.

Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.

Как оформить уточненную декларацию

Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2020 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2017 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2017 году.

В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки.

В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д.

Количество уточнений декларации законом не ограничено.

Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.

Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.

В пояснительной записке укажите:

  • декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
  • какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
  • в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
  • расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
  • копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.

Ответственность за подачу уточненной налоговой декларации

Конечно, налогоплательщиков волнует, могут ли к ним применить какие-то санкции за подачу уточненки. Может, лучше подождать, пока налоговый инспектор эти ошибки и недостоверные сведения самостоятельно обнаружит (а ведь может и не обнаружить)? Или, все-таки, повинную голову меч не сечет? Не всегда.

За сам факт подачи уточненной декларации ответственности не предусмотрено. Однако, в зависимости от срока ее представления и наличия недоимки по налогу (если при уточнении сумма налога оказалась выше, чем в первичной декларации), могут складываться следующие ситуации:

  1. Скорректированная информация подана в пределах сроков отчетной кампании. Например, 10 февраля 2020 года организация подала первичную декларацию по УСН за 2019 год, в которой по горячим следам обнаружены ошибки или недостоверные сведения. Если уточненную декларацию сдать до конца марта 2020 года, то никаких негативных последствий не возникает вообще. В этом случае признается, что первичная декларация представлена в день подачи уточненки.
  2. Сроки сдачи декларации прошли, но для уплаты налога срок еще есть. Так, на ЕНВД это может быть период между 20 по 25 июля по итогам второго квартала. Санкций к налогоплательщику не будет, если только он нашел ошибку сам, а не узнал об этом по итогам камеральной проверки первичной декларации или из сообщения о назначении выездной проверки. Ну и, конечно, налог надо успеть заплатить вовремя.
  3. Истекли сроки сдачи декларации и уплаты налога (в случае с ЕНВД – после 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Важно – прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо уплатить сумму недоимки по налогу и пени (п.4 ст. 81 НК РФ). В этом случае штрафа не будет.
  4. Ситуация, когда штрафа за нарушение расчета налога избежать не удастся – если про недостоверные сведения или ошибки, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнал от налоговой инспекции. Кроме недоимки по налогу и пеней придется заплатить еще и штраф по ст. 122 НК (в размере 20% от неуплаченной суммы налога).

Источник: https://www.regberry.ru/malyy-biznes/utochnennaya-nalogovaya-deklaraciya

Когда уточненная декларация поможет избежать штрафа

Самостоятельное уточнение налоговой декларации как условие освобождения от ответственности

Если налогоплательщик обнаружил, что указанная в декларации сумма налога к уплате оказалась заниженной, он должен подать «уточненку». Данная обязанность закреплена пунктом 1 статьи 81 НК РФ. Уточненная декларация освобождает от штрафа за неуплату налога, но только если соблюдены определенные условия, перечисленные в Кодексе.

Например, если «уточненка» подана до истечения срока уплаты налога, то санкция отменяется при выполнении следующего условия. Уточнения были представлены до момента, когда налогоплательщик узнал о том, что налоговики выявили занижение облагаемой базы. Либо до момента, когда налогоплательщик узнал о предстоящей выездной проверке (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Помимо этого, избежать штрафа удастся в случае, если «уточненка» за тот или иной период подана после окончания срока уплаты налога и после выездной проверки за тот же период. Необходимым условием здесь является положительный для компании или предпринимателя исход проверки.

Иными словами, санкции не будет, если инспекторы в ходе выездной проверки не обнаружили занижение налога, которое впоследствии было исправлено путем подачи «уточненки» (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Заметим, что на практике подобные ситуации встречаются довольно редко и, как правило, не приводят к разногласиям с налоговиками.

Но закон предусматривает и другие случаи, когда уточнения могут освободить от штрафа. Это представление «уточненки» после истечения срока уплаты налога, но до выездной проверки, а также представление «уточненки» до окончания камеральной проверки первичной декларации. В этих ситуациях конфликты с инспекторами возникают довольно часто. Рассмотрим подробно оба случая.

«Уточненка» представлена после окончания срока уплаты налога, но до выездной проверки

В подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ сказано, что уточненная декларация, поданная после окончания срока уплаты налога, не влечет санкции, если соблюдены два условия.

Во-первых, уточнения были представлены до момента, когда налогоплательщик узнал о том, что налоговики выявили занижение облагаемой базы, или о том, что они назначили выездную проверку.

Во-вторых, еще до подачи «уточненки» налогоплательщик заплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

К сожалению, не вполне ясно, как следует трактовать приведенное выше правило. Означает ли оно, что при несоблюдении названных условий налоговики автоматически получают право оштрафовать налогоплательщика по статье 122 НК РФ?

Специалисты финансового ведомства дают отрицательный ответ. Так, в письме Минфина России от 12.08.13 № 03-02-07/1/32578 говорится, что даже если налог и пени не перечислены до подачи «уточненки», инспекторы не могут сразу оштрафовать организацию или предпринимателя. Сначала налоговики должны разобраться, действительно ли совершено нарушение, и в чем оно заключается (см.

«Неуплата налога и пени до подачи «уточненки» не является безусловным основанием для привлечения к ответственности»). Подобный вывод подтверждается арбитражной практикой. Судьи подчеркивают: несоблюдение условий при подаче «уточненки» не снимает с сотрудников ИФНС обязанности доказывать состав нарушения (см., например, постановление АС Уральского округа от 04.03.

15 № Ф09-190/15).

Кроме того, возникает вопрос о том, можно ли избежать санкции, если соблюдены не оба названных условия, а только одно из них? Ответ зависит от того, какое именно условие не выполнено. Если налогоплательщик не заплатил недостающую сумму налога и пени, то штраф неизбежен, и суды всегда поддерживают налоговиков (см.

определение ВС РФ от 10.08.15 № 302-КГ15-8611 и постановление АС Московского округа от 30.01.15 № А40-81421/2014). И даже в случае, когда есть недоимка только по пеням, а налог перечислен, решение, скорее всего, будет в пользу инспекции (см., например, постановление АС Северо-Западного округа от 18.12.

14 № А56-15646/2014).

Иначе обстоит дело, если налог и пени уплачены, а невыполненным оказалось другое условие. То есть «уточненка» представлена после того, как налогоплательщик узнал, что налоговики выявили занижение облагаемой базы. Среди судей единства нет.

Иногда они встают на сторону налоговиков и подтверждают, что при данных обстоятельствах освобождение от штрафа невозможно (см. определение ВАС РФ от 11.04.14 № ВАС-3399/14). Но встречаются и другие примеры.

В частности, столичный Арбитражный суд пришел к выводу, что даже если уточнения представлены после обнаружения инспекторами нарушений, основания для штрафа могут отсутствовать. Главное, чтобы на момент подачи «уточненки» налог и пени были уплачены.

Данное решение оставлено без изменения постановлением АС Московского округа от 30.06.15 № А40-128481/14.

На наш взгляд, у налогоплательщиков, которые окажутся в похожей ситуации, есть шанс оспорить санкцию в суде. Но, учитывая противоречивый характер арбитражной практики, начинать тяжбу целесообразно, только если величина штрафа весьма существенна.

«Уточненка» представлена до окончания камеральной проверки первичной декларации

Пункт 9.1 статьи 88 НК РФ содержит следующее правило. Если «уточненка» представлена до окончания камеральной проверки ранее поданной декларации, то такая проверка прекращается. Вместо нее налоговики обязаны начать новую проверку в отношении уточненной декларации.

Налогоплательщики иногда пользуются этой нормой, чтобы избежать привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ.

Как только бухгалтер, ознакомившись с актом, узнает, что в ходе проверки первичной декларации обнаружено занижение облагаемой базы, он подает «уточненку», где данное нарушение исправлено.

Рассчитывает он на то, что инспекторы, не успев назначить штраф, завершат проверку первичной декларации. Далее начнется проверка уточненной декларации, и эта проверка уже не выявит никаких недочетов.

Но на практике зачастую не все проходит гладко. Дело в том, что в Налоговом кодексе четко не обозначено, какая дата является днем окончания камеральной проверки. Соответственно, нет полной ясности, в каком случае «уточненка» считается поданной до окончания камеральной проверки первичной декларации.

Чиновники полагают, что проверка окончена после того, как подписан акт по ее итогам. Такая позиция изложена в письме ФНС России от 23.07.12 № СА-4-7/12100 (подробнее об этом см.

в статье «Какое решение примут инспекторы, если налогоплательщик заявил НДС к вычету, а затем подал «уточненку»»). Это означает, что уточненная декларация, представленная после подписания акта, не может служить поводом для прекращения всех действий по первичной проверке.

Другими словами, ничего не мешает инспекторам вынести решение о штрафе в связи с искажениями, обнаруженными в первичной декларации.

Арбитражная практика по данной теме противоречива. Иногда судьи утверждают, что дата окончания «камералки» — это день подписания решения, а не акта проверки. И если уточнения представлены после подписания акта, но до вынесения решения, то первичную проверку следует прекратить. Как следствие, штраф по первичной декларации невозможен (см.

, например, постановления ФАС Поволжского округа от 08.07.14 № А57-15314/2013, ФАС ЗСО от 02.07.14 № А03-1691/2013). Но есть и противоположные решения. Например, АС Дальневосточного округа признал, что уточнения, поданные после подписания акта, не обязывают сотрудников ИФНС прекращать первичную проверку и отменять штраф (постановление от 07.11.

14 № Ф03-4545/2014).

Трудно предсказать, какой вердикт вынесет суд в аналогичном споре. И все же, по нашему мнению, при существенной величине штрафа налогоплательщику имеет смысл подать «уточненку» с исправлениями.

К каким еще последствиям приведет подача «уточненки»

Уточненная декларация может избавить не только от налоговой санкции, но и от административного штрафа за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Согласно статье 15.

11 КоАП РФ таким нарушением является искажение данных бухучета, повлекшее занижение налогов не менее чем на 10 процентов, либо искажение любой строки формы бухотчетности не менее чем на 10 процентов.

За подобные деяния предусмотрен штраф в размере от двух до трех тысяч рублей.

Наказания удастся избежать, если представить уточненную декларацию с соблюдением всех условий, предусмотренных для случая, когда «уточненка» подана после срока уплаты налога.

Плюс к этому нужно исправить бухгалтерскую отчетность и представить ее до того, как она будет утверждена (см.

«Закон, освобождающий от штрафов за исправленные ошибки в бухгалтерской отчетности, вступит в силу с 1 ноября 2013 года»).

Вместе с тем представление уточненной декларации влечет за собой и другое последствие, менее приятное для налогоплательщика. Подавая «уточненку» за тот или иной период, бухгалтер должен быть готов к выездной проверке за этот период.

Даже если прошло более трех лет, налоговики, вопреки общему правилу, смогут назначить такую проверку. Об этом говорится в письме ФНС России от 29.05.12 № АС-4-2/8792 (см.

«В случае представления «уточненки», налоговики могут проверить период, превышающий три года, если раннее этот период не был охвачен выездной проверкой»).

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2015/8/10161

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.